Koszty remontu rozliczane w czasie

Dokonujemy kapitalnego remontu maszyny produkcyjnej (środka trwałego). Koszty z tym związane są znaczne. Czy można koszty remontu rozliczać w czasie poprzez rozliczenia międzyokresowe? Jeśli tak, to jaki okres aktywacji tych kosztów przyjąć?

Zasadniczo nakłady poniesione na remont środków trwałych zalicza się do kosztów działalności operacyjnej w okresie ich poniesienia. Przykładowe zapisy z tym związane mogą wyglądać następująco:

a) faktura - wartość zakupionych materiałów przekazanych do zużycia

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Zużycie materiałów),

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

b) faktura - wartość zakupionych usług obcych na cele remontowe

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce),

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

c) lista płac - wynagrodzenia brutto pracowników wykonujących remont

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Wynagrodzenia),

- Ma konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń",

d) PK - składki ZUS w części obciążającej pracodawcę

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia),

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z ZUS)

oraz równolegle do operacji wymienionych w pkt a)-d) następuje obciążenie odpowiedniego konta kosztów w zespole 5

- Wn np. konto 50 "Koszty działalności podstawowej",

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

Jeżeli koszty remontu środka trwałego są tak wysokie, że w roku poniesienia w istotny sposób wpływają na wynik finansowy jednostki (znacząco go zniekształcając), może ona podjąć decyzję o ich rozliczaniu w czasie. Ma to uzasadnienie w szczególności w odniesieniu do tych remontów środków trwałych, które przeprowadzane są np. co kilka lat. Nie dokonuje się tego, gdy są to remonty bieżące lub z roku na rok mają zbliżoną wartość. Odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów powinny następować stosownie do upływu czasu. Trzeba we własnym zakresie ustalić okres, w którym będzie dokonywane rozliczenie. Ewidencja kosztów remontu rozliczanych w czasie może przebiegać zapisami:

Wartość nakładów poniesionych na remont środka trwałego:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce np. zużycie materiałów, usługi obce),

- Ma różne konta zespołu 1, 2 lub 3

oraz równocześnie zakwalifikowanie kosztów do rozliczenia w czasie

- Wn konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów",

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

PK - odpis części kosztu przypadającej na bieżący okres sprawozdawczy:

- Wn np. konto 50 "Koszty działalności podstawowej",

- Ma konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".

"(…) Wnioskodawca przeprowadza remonty generalne środków trwałych stanowiących Jego majątek, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. (…) Wydatki ponoszone w tym celu uznawane są przez Wnioskodawcę za koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, które rozliczane są w czasie i ujmowane rachunkowo jako rozliczenia międzyokresowe czynne.

(…) Jeśli zatem, zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości, Spółka koszty remontów środków trwałych rozlicza dla celów bilansowych w czasie, to powinna je w tym samym czasie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych. Stanowi o tym co do zasady art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych".

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 lipca 2013 r., nr ILPB3/423-171/13-2/JG