Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 18 (1205) z dnia 20.06.2024

Kolejne w danym roku podatkowym ulepszenie środka trwałego oraz zakup części peryferyjnych

W jednostce na początku 2024 r. dokonano ulepszenia środka trwałego. Ponieważ wartość prac przekroczyła kwotę 10.000 zł, podwyższono jego wartość początkową i rozpoczęto naliczanie odpisów amortyzacyjnych od podwyższonej wartości początkowej. W drugiej połowie roku ten sam środek trwały zostanie zmodernizowany. Nakłady będą niewielkie (nie przekroczą 10.000 zł). Ponadto równolegle do modernizacji planuje się również zakup części peryferyjnych o wartości nieprzekraczającej 10.000 zł. Jak będzie należało rozliczyć poniesione nakłady?

Kiedy mamy do czynienia z ulepszeniem i jak rozliczać związane z nim wydatki?

Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Wartość początkową ulepszonego środka trwałego powiększa się o sumę wydatków poniesionych na jego ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł (por. art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP oraz odpowiednio art. 22g ust. 17 ustawy o PDOF).

W praktyce przyjmuje się, że podwyższenie wartości początkowej następuje w miesiącu zakończenia i oddania do używania "efektów" ulepszenia. Generalnie natomiast od następnego miesiąca (po zakończeniu tych prac) rozpoczyna się naliczanie "nowych" odpisów amortyzacyjnych.

Kolejne ulepszenia w tym samym roku - jeden limit 10.000 zł

W myśl przywołanych regulacji przyjmuje się, że wydatki o wartości nieprzekraczającej 10.000 zł, nawet te o charakterze ulepszeń (a więc stanowiące przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację, przy jednoczesnym wzroście wartości użytkowej), odnoszone są w koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Jeżeli w późniejszym czasie - lecz w tym samym roku podatkowym - zostaną poniesione kolejne nakłady ulepszeniowe, których łączna wartość z tymi wcześniej poniesionymi w danym roku przekroczy 10.000 zł, to konieczne będzie powiększenie wartości początkowej środka trwałego o wartość wszystkich nakładów poniesionych na jego ulepszenie oraz bieżące pomniejszenie (korekta) kosztów uzyskania przychodów, do których wcześniej zaliczono wydatek "ulepszeniowy" o wartości nieprzekraczającej 10.000 zł.

Podobnie będzie w przypadku, o którym mowa w pytaniu, tj. poniesienia w jednym roku podatkowym wydatku ulepszeniowego o wartości przekraczającej 10.000 zł oraz kolejnych wydatków o tym samym charakterze, ale już o wartości nieprzekraczającej 10.000 zł. Decydująca dla rozliczenia będzie łączna wartość wydatków ulepszeniowych poniesionych w danym roku podatkowym. W skrócie oznacza to, że przekroczenie limitu 10.000 zł przy jednym ulepszeniu powoduje, że kolejne ulepszenia w tym roku - nawet te o małej wartości nieprzekraczające 10.000 zł - należy rozliczać na zwiększenie wartości początkowej ulepszanego środka trwałego.

Nabycie części składowych i peryferyjnych

Jak wynika z ww. przepisów (art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP oraz art. 22g ust. 17 ustawy o PDOF), na zasadzie ulepszenia rozlicza się również m.in. wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych stanowiące m.in. doposażenie środka trwałego. Należy mieć na uwadze, że w przypadku takiego nabycia zgodnie z ww. regulacjami zawartymi w ustawach o podatku dochodowym, obowiązek podwyższenia wartości początkowej środka trwałego, do którego nabywane są te części, wystąpi wyłącznie wówczas, gdy ich jednostkowa cena nabycia będzie wyższa niż 10.000 zł.

Dla rozliczenia wydatków na zakup części składowej i peryferyjnej istotna jest zatem wyłącznie jej jednostkowa wartość, a bez znaczenia pozostaje wartość poniesionych wcześniej wydatków ulepszeniowych.

W uzupełnieniu dodajmy, że jeżeli po zakupie części składowej lub peryferyjnej o wartości przekraczającej 10.000 zł dokonano kolejnych ulepszeń, to ich wartość (nawet niewielka) zostanie uwzględniona w wartości początkowej środka trwałego - patrz: przykład 4.