A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 14 (1021) z dnia 10.05.2019

Ulepszenia środków trwałych przyjętych do używania przed 1 stycznia 2018 r.

Zamierzamy ulepszyć budynek hali produkcyjnej oddany do używania w 2010 r. Ponieważ będą to niewielkie nakłady, mamy wątpliwość co do możliwości ich zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Czy w takim przypadku zastosowanie znajdzie limit wartości ulepszenia w kwocie 3.500 zł, czy 10.000 zł?

W wyniku nowelizacji przepisów o podatku dochodowym, od 1 stycznia 2019 r. rozszerzono zakres stosowania limitu ulepszenia w wysokości 10.000 zł. Od tej daty stosuje się go do wszystkich środków trwałych, bez względu na datę przyjęcia takiego ulepszanego środka trwałego do używania.

Przypomnijmy, że od 1 stycznia 2018 r., w wyniku nowelizacji m.in. art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP oraz art. 22g ust. 17 ustawy o PDOF, podwyższony został z 3.500 zł do 10.000 zł limit stosowany do ulepszeń środków trwałych. Od tej daty środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł.

W konsekwencji, jeżeli wydatki na ulepszenie środka trwałego nie przekraczają w danym roku podatkowym kwoty 10.000 zł, podatnik ma prawo zaliczyć całą wartość nakładów poniesionych na takie ulepszenie bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Jednak zgodnie z interpretacją przepisu przejściowego (patrz art. 11 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie m.in. ustawy o PDOF i PDOP, Dz. U. poz. 2175 ze zm.), prezentowaną przez organy podatkowe, nowy, wyższy limit (w kwocie 10.000 zł) mógł być stosowany wyłącznie w stosunku do ulepszeń dokonywanych w środkach trwałych oddanych do używania od 1 stycznia 2018 r. Natomiast w odniesieniu do ulepszeń środków trwałych przyjętych do używania przed 1 stycznia 2018 r. stosowany był limit w wysokości 3.500 zł (określony w przepisach obowiązujących przed 1 stycznia 2018 r.).

Co jednak istotne, od 1 stycznia 2019 r. ww. przepis przejściowy został znowelizowany. Wprowadzone zmiany spowodowały możliwość stosowania wyższego limitu (tj. 10.000 zł) również do ulepszeń środków trwałych przyjętych do używania przed 1 stycznia 2018 r.

Oznacza to, że w aktualnie obowiązującym stanie prawnym istotny jest wyłącznie moment dokonania samego ulepszenia. Bez znaczenia natomiast pozostaje data wprowadzenia ulepszanego środka trwałego do ewidencji.

Zatem w przypadku pytającej jednostki, o ile poniesione wydatki na ulepszenie hali produkcyjnej w 2019 r. nie przekroczą 10.000 zł, będą mogły zostać jednorazowo zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Dodajmy, że Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z 14 grudnia 2018 r. na pytanie naszego Wydawnictwa wyjaśniło, iż podatnicy, którzy w 2018 r. dokonali ulepszeń środków trwałych oddanych do używania przed 1 stycznia 2018 r. i zastosowali do ich rozliczenia limit 3.500 zł w przedmiotowym zakresie, mogą dokonać stosownych korekt.

Zauważmy jednak, że korekty takie są możliwe jedynie w przypadku, gdy suma wartości takich ulepszeń w odniesieniu do danego środka trwałego w 2018 r. nie przekroczyła kwoty 10.000 zł.