Nakłady na ulepszenie nieprzekraczające kwoty 3.500 zł

Spółka z o.o. poniosła nakłady na modernizację środka trwałego. Wydatki te spowodowały wzrost jego wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia tego środka do używania. W roku podatkowym wydatki na ulepszenie wymienionego środka trwałego nie przekroczyły 3.500 zł. Ze względu na specyfikę swojej działalności spółka chciałaby zwiększyć wartość początkową tego środka trwałego o nakłady na tę modernizację. Czy ma prawo tego dokonać?

Spółka nie może zwiększyć wartości początkowej środka trwałego o przedmiotowe nakłady, gdyż ich wartość w roku podatkowym nie przekroczyła 3.500 zł.

Przepisy podatkowe zawarte w art. 16a-16m updop bardzo szczegółowo opisują zasady amortyzacji, jakie można przyjąć, w tym zasady ustalania wartości początkowej i jej zmiany w przypadku ulepszenia środka trwałego.

Jak wynika z art. 16g ust. 13 updop, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Wzrost wartości użytkowej mierzy się w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Ustawodawca nie dał podatnikom możliwości decydowania o tym, czy nakłady poniesione na modernizację środka trwałego nieprzekraczające 3.500 zł zaliczyć bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów, czy też zwiększyć o nie wartość początkową środka trwałego. Gdyby ustawodawca chciał podatnikom dać taką możliwość, to odpowiedni zapis znalazłby się w ustawie, jak ma to miejsce przy amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł. Mamy na myśli przepisy, które stanowią, że w przypadku wymienionych środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych według przyjętej metody amortyzacji albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego składnika majątku lub w miesiącu następnym (art. 16f ust. 3 updop). Co więcej, podatnik może również nie ujmować tego składnika majątku w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a poniesiony wydatek na jego nabycie zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów - w miesiącu oddania go do używania (art. 16d ust. 1 updop).

Jeśli zatem wartość nakładów na ulepszenie środka trwałego jest wyższa niż 3.500 zł, należy zwiększyć o nie wartość początkową środka trwałego. Natomiast w przypadku gdy wartość nakładów nie przekroczy kwoty 3.500 zł, dla celów podatkowych wydatek taki podlega bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Należy przy tym pamiętać, że poniesione w danym roku kolejne nakłady na ulepszenie środka trwałego podlegają sumowaniu. Jeżeli łączne koszty ulepszeń danego środka trwałego przekroczą graniczne 3.500 zł, to konieczne będzie zwiększenie wartości początkowej o wartość tych kosztów oraz bieżące korygowanie kosztów uzyskania przychodów.