Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 12 (911) z dnia 20.04.2016

Wymiana pokrycia dachowego jako koszt uzyskania przychodu

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 marca 2016 r., nr ITPB1/4511-5/16/JC)

Spółka cywilna planowała remont całego pokrycia dachowego, który polegać miał na przykryciu wyeksploatowanej papy termozgrzewalnej blacho-dachówką. Celem planowanego remontu była naprawa pokrycia dachowego uszkodzonego na skutek działania czynników zewnętrznych. Remont ten nie miał spowodować przebudowy, rozbudowy ani zwiększenia powierzchni dachowej. Był on niezbędny z uwagi na zabezpieczenie ciągłości prowadzonej działalności gospodarczej oraz na zachowanie wymaganych warunków bezpieczeństwa. Zaplanowany remont miał przywrócić stan techniczny użytkowania środka trwałego, nie zmieniając jego charakteru i funkcji następującej w trakcie eksploatacji.

W związku z powyższym podatnik (jeden ze wspólników) zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem: Czy poniesione wydatki związane z remontem pokrycia dachowego można bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, czy też należy rozliczyć je jako ulepszenie środka trwałego?

Zdaniem podatnika, przedmiotowe wydatki będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej jednorazowo w dacie ich poniesienia.

W odpowiedzi organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska przyjętego przez podatnika, jednocześnie przypomniał, iż pojęcie remontu nie zostało wyjaśnione w ustawie o PDOF. Tym samym zasadne jest odwołanie się do definicji sformułowanej w innych aktach prawnych, a w szczególności w przepisach Prawa budowlanego, zgodnie z którym remontem jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Jak wskazał organ podatkowy, istotą remontu są zatem wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, w tym również polegające na wymianie zużytych składników technicznych następujące w toku eksploatacji środka trwałego i będące wynikiem tej eksploatacji, niezwiększające jego wartości początkowej. Jak podkreślił organ podatkowy, przy remoncie mogą być stosowane materiały odpowiadające aktualnym standardom technologicznym. Remont następuje w toku eksploatacji środka trwałego przez podatnika i jest wynikiem tej eksploatacji (zużycia). Wymiana zużytych elementów środka trwałego na nowe ma charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie jego pierwotną wartość użytkową i niezmieniający jego charakteru. Różnica pomiędzy nakładami ponoszonymi na remont a nakładami ponoszonymi na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że remont zmierza do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środka trwałego i jest rodzajem naprawy, wymiany zużytych elementów, natomiast w wyniku ulepszenia środek trwały zostaje unowocześniony lub przystosowany do spełniania innych, nowych funkcji, zyskuje istotną zmianę cech użytkowych.

Uwzględniając zakres prac opisany przez podatnika organ podatkowy stwierdził:

"(...) jeżeli w istocie planowany remont pokrycia dachowego ma na celu wyłącznie odtworzenie pierwotnego stanu technicznego i w wyniku jego przeprowadzenia nie nastąpił wzrost wartości użytkowej, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z jego przeprowadzeniem należy uznać za wydatki remontowe. W takim przypadku, poniesione wydatki w związku z wykonaniem remontu pokrycia dachowego Wnioskodawca może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Poniesione nakłady mające charakter remontowy - zaliczane są w całości bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, bez względu na:

• ich wysokość, tj. czy wynoszą poniżej 3.500 zł, czy powyżej 3.500 zł,
   
• moment ich poniesienia,
   
• źródło prawne ich ponoszenia, tj. czy obowiązek ich poniesienia wynika z przepisów prawa, czy też wydatki zostały poniesione w ramach postanowień umownych pomiędzy stronami. (...)"