Środek trwały ponownie wprowadzony do ewidencji

Jednostka postawiła środek trwały w stan likwidacji, wyksięgowała z ewidencji środków trwałych, a nieumorzoną dotychczas wartość ujęła w pozostałych kosztach operacyjnych. Nie dokonała jednak jego fizycznej likwidacji. Po kilku miesiącach podjęła decyzję o ponownym wprowadzeniu go do ewidencji środków trwałych i wykorzystywaniu w działalności gospodarczej. Jakimi zapisami tego dokonać? Czy naliczyć odpisy amortyzacyjne za okres, w którym środek trwały nie był używany?

Środek trwały wycofany z używania i postawiony w stan likwidacji wyksięgowuje się z ewidencji bilansowej i do czasu jego fizycznej likwidacji przenosi na konto pozabilansowe. Niezamortyzowaną wartość środka trwałego zalicza się natomiast do pozostałych kosztów operacyjnych.

Ewidencja księgowa wycofania środka trwałego z używania i postawienia w stan likwidacji może przebiegać w księgach rachunkowych, zapisami:

1) LT – wyksięgowanie środka trwałego z ewidencji bilansowej
(postawienie w stan likwidacji):

a) wartość początkowa środka trwałego:

– Ma konto 01 "Środki trwałe",

b) dotychczasowe odpisy umorzeniowe:

– Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",

c) niezamortyzowana wartość środka trwałego:

– Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne".

2) zapis jednostronny – ujęcie w ewidencji pozabilansowej środka
trwałego postawionego w stan likwidacji:

– Wn konto 09 "Środki trwałe w likwidacji".

Przypominamy, że należy odróżnić postawienie środka trwałego w stan likwidacji od fizycznej likwidacji tego środka. Może się bowiem zdarzyć, że środek trwały zostanie wycofany z użytkowania, a jego fizyczna likwidacja nie nastąpi, bądź nastąpi w terminie późniejszym.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu jednostka postanowiła nie likwidować środka trwałego i wprowadzić go ponownie do ewidencji, na podstawie dowodu OT, w takiej wartości początkowej, w jakiej figurował on uprzednio w księgach. Powyższą operację można zaksięgować następująco:

a) wartość początkowa środka trwałego:

– Wn konto 01 "Środki trwałe",

b) dotychczasowe odpisy amortyzacyjne:

– Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",

c) wartość nieumorzona środka trwałego:

– Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Odpisy amortyzacyjne od środka trwałego ponownie wprowadzonego do ewidencji bilansowej nalicza się przy zastosowaniu tej samej stawki i metody amortyzacji jaka została przyjęta dla tego środka trwałego przed postawieniem go w stan likwidacji. Należy przy tym pamiętać, aby suma odpisów amortyzacyjnych naliczonych przed postawieniem tego obiektu w stan likwidacji oraz naliczonych po ponownym przyjęciu go do używania nie przekroczyła wartości początkowej tego środka trwałego.

Przykład

I. Założenia:

1. W lipcu 2014 r. jednostka postawiła maszynę produkcyjną w stan likwidacji (zaprzestała jej używania).

2. Wartość początkowa maszyny wynosiła: 90.000 zł. Jednostka przyjęła dla maszyny liniową metodę amortyzacji i stawkę: 14%. Zakończenie amortyzacji przewidziała na 31 stycznia 2016 r. Odpisy amortyzacyjne do dnia wyksięgowania środka trwałego z ewidencji wynosiły: 64.050 zł.

3. Nie doszło do fizycznej likwidacji maszyny. W październiku 2014 r. jednostka podjęła decyzję o ponownym wprowadzeniu jej do ewidencji środków trwałych i wykorzystywaniu w działalności gospodarczej.

4. Ewidencję kosztów działalności operacyjnej jednostka prowadzi w układzie rodzajowym (zespół 4).

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. LT – wycofanie maszyny z używania – lipiec 2014 r.:
a) wartość początkowa środka trwałego	90.000 zł		01
b) dotychczasowe odpisy amortyzacyjne	64.050 zł	07-1
c) niezamortyzowana wartość środka trwałego	25.950 zł	76-1
2. Ewidencja pozabilansowa – środek trwały postawiony w stan likwidacji (zapis jednostronny)	90.000 zł	09-2
3. OT – przyjęcie środka trwałego do używania – październik 2014 r.:
a) wartość początkowa środka trwałego	90.000 zł	01
b) dotychczasowe odpisy amortyzacyjne	64.050 zł		07-1
c) niezamortyzowana wartość środka trwałego	25.950 zł		76-0
4. Ewidencja pozabilansowa – wycofanie środka trwałego z ewidencji pozabilansowej (zapis jednostronny)	90.000 zł		09-2
5. PK – miesięczny odpis amortyzacyjny maszyny ponownie wprowadzonej do ewidencji za listopad 2014 r.: (90.000 zł × 14%) : 12 m-cy =	1.050 zł	40-0	07-1

III. Księgowania:

Środek trwały ponownie wprowadzony do ewidencji

Ewidencja pozabilansowa

Środek trwały ponownie wprowadzony do ewidencji bilansowej może być amortyzowany zarówno dla celów bilansowych, jak i podatkowych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został ponownie wprowadzony do tej ewidencji. Przy czym nie nalicza się i nie ujmuje w księgach rachunkowych odpisów amortyzacyjnych za okres zaprzestania używania tego środka, tj. za czas, w którym pozostawał w likwidacji. Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, rozpoczęcie odpisów amortyzacyjnych następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania, a jej zakończenie – nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenia go do likwidacji, sprzedaży lub stwierdzenia jego niedoboru (zob. art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Dlatego też, jednostka nie może dokonywać odpisów amortyzacyjnych, gdy środek trwały wycofała z użytkowania.

Zwracamy jednak uwagę, że w przypadku ponownego wprowadzenia środka trwałego do ewidencji data zakończenia dokonywania odpisów amortyzacyjnych do momentu zrównania wartości odpisów z wartością początkową środka trwałego wydłuży się o czas, w którym środek trwały pozostawał poza ewidencją.