Faktura korygująca dotycząca zwrotu środka trwałego

W lutym 2014 r. spółka z o.o. zakupiła środek trwały i w tym samym miesiącu przyjęła go do ewidencji. Środek ten zamortyzowano jednorazowo w marcu 2014 r. Rok podatkowy i bilansowy spółki zakończył się 31 marca 2014 r. Spółka zwróciła sprzedawcy ww. środek trwały, bowiem wykryła wadę fabryczną, uniemożliwiającą jego używanie. W kwietniu 2014 r. otrzymała fakturę korygującą, dokumentującą ten zwrot. Jak zaksięgować taką fakturę?

Zwrot zakupionego wcześniej środka trwałego i otrzymanie w związku z tym faktury korygującej na 100% wartości tego składnika majątku skutkuje koniecznością wykreślenia go z ewidencji środków trwałych jednostki i wyksięgowania z konta 01 "Środki trwałe". Wystawiona przez kontrahenta faktura korygująca powoduje ponadto konieczność zmniejszenia zobowiązania wobec tego kontrahenta oraz korektę VAT naliczonego.

Otrzymaną od kontrahenta fakturę korygującą jednostka zaewidencjonuje w księgach rachunkowych na tych samych kontach, na których ujęła pierwotną fakturę dotyczącą zakupu środka trwałego. Może tego dokonać zapisami dodatnimi po przeciwnej stronie tych kont, w następujący sposób:

1) zmniejszenie kwoty brutto zobowiązania:

– Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",
– Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

2) korekta VAT naliczonego:

– Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
– Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie".

Z kolei wyksięgowanie zwróconego środka trwałego z ewidencji bilansowej może się odbyć zapisem:

– Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
– Ma konto 01 "Środki trwałe".

Z pytania nie wynika jednak kiedy jednostka dokonała faktycznego zwrotu środka trwałego – w kwietniu 2014 r., czy wcześniej. Jeśli zwrot nastąpił w kwietniu 2014 r., czyli w miesiącu wystawienia faktury korygującej, to powyższych zapisów jednostka powinna dokonać w księgach kwietnia, czyli w księgach nowego roku obrotowego. W sytuacji natomiast, gdy zwrotu zakupionego wcześniej składnika majątku jednostka dokonała np. w marcu, a jedynie faktura korygująca dokumentująca ten zwrot została wystawiona w kwietniu, to zmniejszenia zobowiązania wobec kontrahenta, korekty VAT naliczonego i wyksięgowania zwróconego środka trwałego z ewidencji należało dokonać w księgach marca 2014 r. (jeśli oczywiście sprawozdanie finansowe sporządzone za rok obrotowy kończący się w marcu 2014 r. nie zostało jeszcze zatwierdzone).

Co istotne, zakładając, że zwrócony przez jednostkę środek trwały był użytkowany na potrzeby jednostki, nie ma potrzeby wyksięgowania z kosztów działalności operacyjnej odniesionego w ciężar tych kosztów jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od przedmiotowego środka trwałego. Jeżeli bowiem w momencie zakupu środka trwałego spełniał on warunki określone w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości, tzn. przewidywany okres jego ekonomicznej użyteczności był dłuższy niż rok, był on kompletny, zdatny do użytku i przeznaczony na potrzeby jednostki, to spełnione zostały warunki pozwalające na dokonywanie od niego odpisów amortyzacyjnych (w tym odpisów jednorazowych, o których mowa w art. 31 ust. 6 ustawy o rachunkowości).

Konieczne w tej sytuacji będzie natomiast wyksięgowanie odpisów amortyzacyjnych ujętych na koncie 07-1, które – naszym zdaniem – powinny zostać odniesione na dobro pozostałych przychodów operacyjnych, zapisem:

– Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",
– Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Zapisu tego jednostka powinna dokonać w księgach marca 2014 r. lub kwietnia tego roku – w zależności od faktycznego momentu zwrotu środka trwałego.

Przykład

I. Założenia:

1. W lutym 2014 r. jednostka zakupiła za kwotę: 2.091 zł brutto (w tym VAT: 391 zł) składnik majątku, który przyjęła do używania i w wartości netto wprowadziła do ewidencji środków trwałych. W marcu 2014 r. jednostka dokonała jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od tego środka trwałego.

2. Pod koniec marca 2014 r. jednostka zwróciła sprzedawcy zakupiony wcześniej środek trwały, w związku z czym sprzedawca wystawił fakturę korygującą na 100% wartości brutto składnika majątku. Fakturę korygującą wystawiono w kwietniu 2014 r., w tym samym miesiącu wpłynęła ona do jednostki.

3. Ewidencję kosztów działalności operacyjnej jednostka prowadzi wyłącznie na kontach zespołu 4. Za rok obrotowy i podatkowy jednostka przyjęła okres od 1 kwietnia do 31 marca.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
Zapisy w księgach lutego 2014 r.
1. FZ – faktura dokumentująca zakup środka trwałego:
a) kwota brutto faktury	2.091 zł	30	24
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu	391 zł	22-1	30
c) przyjęcie składnika majątku do ewidencji środków trwałych (w wartości netto) potwierdzone dowodem OT	1.700 zł	01	30
Zapisy w księgach marca 2014 r.
2. PK – jednorazowy odpis amortyzacyjny	1.700 zł	40-0	07-1
3. FZ – faktura korygująca wystawiona przez sprzedawcę:
a) korekta kwoty brutto faktury	2.091 zł	24	30
b) korekta VAT naliczonego	391 zł	30	22-1
c) korekta wartości netto – wyksięgowanie składnika majątku z ewidencji środków trwałych	1.700 zł	30	01
4. PK – przeksięgowanie odpisów amortyzacyjnych ujętych na koncie 07-1 na dobro pozostałych przychodów operacyjnych	1.700 zł	07-1	76-0

III. Księgowania:

Dla uproszczenia na kontach zaprezentowano łącznie zapisy dotyczące lutego i marca 2014 r.

Faktura korygująca dotycząca zwrotu środka trwałego

Należy pamiętać, że dla celów VAT nabywca towaru, który otrzymał fakturę korygującą kwotę VAT "in minus", jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał (art. 86 ust. 19a ustawy o VAT).