Rozliczenie dotacji na rozbudowę środka trwałego otrzymywanej w transzach

Spółka z o.o. otrzymała dotację na szerokopasmową sieć światłowodową stanowiącą środek trwały. Ulepszenia są niezależne, co kwartał zwiększają wartość początkową środka trwałego (aż do czerwca 2014 r.). Po każdym ulepszeniu środek trwały można uznać za kompletny i zdatny do używania. Dotacja wpływa transzami. Jak ją rozliczyć w księgach rachunkowych?

Jak wynika z pytania otrzymana dotacja jest związana z ulepszeniem (rozbudową) środka trwałego. W takim przypadku - na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o rachunkowości - zalicza się ją do rozliczeń międzyokresowych przychodów.

W momencie wpływu dotacji na rachunek bieżący jednostki ujmuje się ją w księgach rachunkowych, zapisem: Wn konto 13-0, Ma konto 84. Pozostanie ona na koncie 84 w niezmienionej, a więc otrzymanej wysokości, do czasu przyjęcia do używania kolejnych ulepszeń, tj. zwiększenia wartości początkowej ulepszonego środka trwałego. Dopiero z chwilą rozpoczęcia amortyzacji od tak zwiększonej wartości nastąpi stopniowe odpisywanie kwoty dotacji z konta 84, równolegle do amortyzacji, na dobro pozostałych przychodów operacyjnych, zapisem:

1) zaliczenie w koszty działalności operacyjnej miesięcznego odpisu amortyzacyjnego:

- Wn konto 40-0 "Amortyzacja" lub odpowiednie konto zespołu 5,
- Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych" oraz

2) zapis równoległy - rozliczenie dotacji:

- Wn konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów",
- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Z treści pytania nie wynika w jakim procencie dotacja pokrywa wartość ulepszenia. Jej rozliczenie przedstawimy na przykładzie liczbowym przyjmując, iż zgodnie z umową pokrywa ona 70% wartości ulepszenia.

Przykład

I. Założenia:

1. Jednostka otrzymała dotację na rozbudowę sieci światłowodowej stanowiącej środek trwały. Zgodnie z umową, dotacja pokrywa 70% wartości ulepszenia.

2. Co kwartał zwiększana jest wartość początkowa środka trwałego. Każde ulepszenie oddawane jest do używania. Dane dotyczące wartości początkowej oraz amortyzacji środka trwałego są następujące:

a) na dzień 1 stycznia 2013 r. wartość początkowa wynosiła: 308.055,67 zł, natomiast miesięczna amortyzacja: 2.567 zł,

b) 31 marca 2013 r. oddano do używania pierwsze ulepszenie w kwocie: 193.735,76 zł, czyli wartość początkowa zwiększona o koszt ulepszenia wynosi: 501.791,43 zł, a miesięczna amortyzacja od kwietnia 2013 r.: 4.181,60 zł,

c) 30 czerwca 2013 r. oddano do używania drugie ulepszenie w kwocie: 261.356,60 zł, czyli wartość początkowa wynosiła: 763.148,03 zł, a miesięczna amortyzacja od lipca 2013 r.: 6.359,57 zł.

3. Daty wpływu dotacji:

a) 185.000 zł - kwiecień 2013 r.,

b) 150.000 zł - czerwiec 2013 r.,

c) 110.000 zł - lipiec 2013 r.

II. Rozliczenie poszczególnych transz dotacji:

1. W marcu oddano do używania ulepszenie o wartości: 193.735,76 zł × 70% = 135.615,03 zł. Część pierwszej transzy w kwocie: 185.000 zł - 135.615,03 zł = 49.384,97 zł dotyczy kolejnego ulepszenia. Zatem od kwietnia na pozostałe przychody operacyjne należy odnosić miesięcznie kwotę: (135.615,03 zł × 100) : 501.791,43 zł = 27,03%; 4.181,60 zł × 27,03% = 1.130,29 zł.

2. W czerwcu oddano do używania kolejne ulepszenie o wartości: 261.356,60 zł × 70% = 182.949,62 zł. Zatem od lipca na pozostałe przychody operacyjne należy odnosić kwotę: [(135.615,03 zł + 182.949,62 zł) × 100] : 763.148,03 zł = 41,74%; 6.359,57 zł × 41,74% = 2.654,48 zł.

3. W sumie rozliczeniem objęto dotację w kwocie: 318.564,65 zł. Pozostała część dotacji w kwocie: 126.435,35 zł (tj. część z drugiej transzy w kwocie: 16.435,35 zł i trzecia transza w kwocie: 110.000 zł) będzie rozliczana przy następnym ulepszeniu.

III. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. OT z 31 marca 2013 r. - zwiększenie wartości początkowej środka trwałego o nakłady poniesione na jego rozbudowę	193.735,76 zł	01	08
2. PK - amortyzacja za marzec 2013 r.	2.567,00 zł	40-0	07-1
3. WB z kwietnia 2013 r. - wpływ dotacji	185.000,00 zł	13-0	84
4. PK - amortyzacja (w uproszczeniu) za kwiecień, maj i czerwiec: (501.791,43 zł × 10%) : 12 m-cy = 4.181,60 × 3 m-ce =	12.544,80 zł	40-0	07-1
5. PK - rozliczenie konta 84: 4.181,60 zł × 27,03% = 1.130,29 zł × 3 m-ce =	3.390,87 zł	84	76-0
6. WB z czerwca 2013 r. - wpływ dotacji	150.000,00 zł	13-0	84
7. OT - z 30 czerwca 2013 r. - zwiększenie wartości początkowej środka trwałego o nakłady poniesione na jego modernizację	162.356,60 zł	01	08
8. PK - amortyzacja za lipiec: (763.148,03 zł × 10%) : 12 m-cy =	6.359,57 zł	40-0	07-1
9. PK - rozliczenie konta 84: 6.359,57 zł × 41,74% =	2.654,48 zł	84	76-0
10. WB z lipca 2013 r. - wpływ dotacji	110.000,00 zł	13-0	84