Zakup laptopa z akcesoriami a jego wartość początkowa

Spółka z o.o. zakupiła laptop z oprogramowaniem systemowym oraz dodatkową mysz bezprzewodową, etui i podstawkę chłodzącą. Zakupy te udokumentowano jedną fakturą. Wartość netto laptopa wynosi 9.600 zł, a akcesoriów 700 zł. Zgodnie z polityką rachunkowości składniki majątku spełniające definicję środków trwałych kwalifikowane są do środków trwałych, jeśli ich wartość początkowa przekracza 1.000 zł. Ponadto dokonywany jest jednorazowy odpis amortyzacyjny od środków trwałych, których wartość początkowa wynosi od 1.000 zł do 10.000 zł. Czy akcesoria należy uwzględnić w wartości początkowej laptopa?

NIE. W wartości początkowej zakupionego laptopa z oprogramowaniem systemowym spółka z o.o. nie powinna uwzględniać wydatków na mysz bezprzewodową, etui i podstawkę chłodzącą wyszczególnionych na tej samej fakturze.

Wartością początkową zakupionego środka trwałego jest cena nabycia. Jak stanowi art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości, jest nią cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku VAT oraz akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym. Cenę nabycia zwiększają koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania, a obniżają rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. Ponadto, w oparciu o art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości, cena nabycia środków trwałych obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również niepodlegający odliczeniu VAT i podatek akcyzowy oraz koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu. W wartości początkowej środka trwałego nie uwzględnia się więc wydatków, które nie są związane przyczynowo-skutkowo z jego pozyskaniem (pkt 6.9 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 11 "Środki trwałe" - Dz. Urz. MRiF z 2017 r. poz. 105).

Z pytania wynika, że spółka z o.o., kupując laptop, zakupiła również zainstalowane na nim oprogramowanie, tj. system operacyjny. Licencja na system operacyjny, która jest przypisana do konkretnego urządzenia i może być używana tylko na tym urządzeniu, nie jest ujmowana jako odrębny składnik aktywów, lecz wchodzi w skład obiektu środka trwałego, zwiększając jego wartość początkową (pkt 4.8 KSR nr 11). Dzięki zainstalowanemu systemowi operacyjnemu laptop od razu po zakupie jest gotowy do używania.

Do wartości początkowej laptopa nie można zaliczyć wydatków na dodatkową mysz bezprzewodową, etui i podstawkę chłodzącą, które zostały wskazane w odrębnych pozycjach na fakturze zakupu. Wartość tych zakupów należy w księgach odnieść bezpośrednio do kosztów działalności operacyjnej. Bez myszy bezprzewodowej, etui i podstawki laptop będzie kompletny i zdatny do używania. Wydatki na te akcesoria można ująć w księgach na koncie 40-1 "Zużycie materiałów i energii" i/lub na koncie w zespole 5.

Przykład

Założenia

1.	W grudniu 2024 r. spółka z o.o. zakupiła laptop zakwalifikowany do środków trwałych. Zgodnie z otrzymaną fakturą, której wartość brutto wyniosła 12.669 zł (w tym VAT 2.369 zł), wartość netto zakupionych składników majątku wyniosła:
	-	laptop z oprogramowaniem systemowym	9.600 zł,
	-	mysz bezprzewodowa	220 zł,
	-	etui	270 zł,
	-	podstawka chłodząca	210 zł.
2.	Koszty w jednostce ujmowane są tylko w zespole 4. Zgodnie z polityką rachunkowości spółka z o.o. składniki majątku spełniające definicję środków trwałych kwalifikuje do środków trwałych, jeśli ich wartość początkowa przekracza 1.000 zł. Ponadto dokonywany jest jednorazowy odpis amortyzacyjny od środków trwałych, których wartość początkowa wynosi od 1.000 zł do 10.000 zł - w miesiącu oddania ich do używania.

Dekretacja w grudniu 2024 r.

1.	Faktura zakupu:
	a)	wartość brutto		12.669 zł
		-	Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
		-	Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki",
	b)	VAT naliczony podlegający odliczeniu		2.369 zł
		-	Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
		-	Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
	c)	wartość netto: myszy bezprzewodowej, etui oraz podstawki		700 zł
		-	Wn konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii",
		-	Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
2.	OT - przyjęcie laptopa do używania:			9.600 zł
		-	Wn konto 01 "Środki trwałe",
		-	Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
3.	PK - jednorazowy odpis amortyzacyjny od laptopa:			9.600 zł
		-	Wn konto 40-0 "Amortyzacja",
		-	Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych".