Przegląd Podatku Dochodowego nr 22 (382) z dnia 20.11.2014

Amortyzacja składników wyposażenia biura

Od kilku lat prowadzę działalność gospodarczą. Jestem małym podatnikiem. W tym roku kupiłem lokal na biuro, który stanowi mój środek trwały. Czy wyposażenie, jakie zakupiłem do biura, mogę jednorazowo zamortyzować?

Przedsiębiorca, jako mały podatnik, może jednorazowo zamortyzować poszczególne składniki wyposażenia biura.

Mali podatnicy to tacy, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro, co wynika z art. 5a pkt 20 updof. Przeliczenia na złote wskazanego limitu dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. W 2014 r. małym podatnikiem jest ten przedsiębiorca, u którego wartość przychodu ze sprzedaży w 2013 r. nie przekroczyła 5.068.000 zł.

Posiadanie statusu małego podatnika uprawnia m.in. do korzystania z preferencji podatkowych w zakresie jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych. W danym roku podatkowych kwota jednorazowego odpisu nie może jednak przekroczyć określonego limitu. Niezależnie od liczby nabytych środków trwałych, łączna wysokość jednorazowych odpisów w roku podatkowym nie może przekraczać równowartości kwoty 50.000 euro. Tak wynika z art. 22k ust. 7 updof.

Limity małego podatnika i jednorazowej amortyzacji na 2015 r. dostępne są w serwisie www.wskazniki.gofin.pl

Kwota jednorazowych odpisów amortyzacyjnych na 2014 r. wynosi 211.000 zł. Ustalając ten limit, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 3.500 zł.

Jeżeli w stanie faktycznym wartość przychodu podatnika ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2013 r. nie przekroczyła kwoty 5.068.000 zł, to w 2014 r. podatnik może dokonywać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych należących do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych.

Z pytania nie wynika, jakie wyposażenie zostało zakupione do biura. Przeanalizujmy więc możliwość zastosowania jednorazowej amortyzacji do mebli, kserokopiarki oraz zespołu komputerowego.

Klasyfikacji środków trwałych do poszczególnych grup czy rodzajów KŚT dokonuje się w oparciu o rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) - Dz. U. nr 242, poz. 1622. W KŚT meble zostały zakwalifikowane do grupy 8 - "Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie, gdzie indziej niesklasyfikowane", rodzaju 808 "Pozostałe narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie, gdzie indziej niesklasyfikowane", kserokopiarka kwalifikowana jest do tej samej grupy, rodzaju 803 KŚT "Wyposażenie techniczne dla prac biurowych". Natomiast zespół komputerowy jest zakwalifikowany do grupy 4 "Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania", rodzaju 491 "Zespoły komputerowe".

Wymienione składniki majątku, jako środki trwałe z grupy 8 i 4 KŚT, mogą być jednorazowo zamortyzowane na zasadach określonych w art. 22k ust. 7-13 updof.

Przypominamy, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się, gdy wartość początkowa środka trwałego w dniu przyjęcia do używania przekracza 3.500 zł. Obowiązek taki nie powstaje natomiast w odniesieniu do składników majątku, których wartość początkowa jest równa wspomnianej kwocie lub jest od niej niższa (art. 22d ust. 1 updof). Zatem wydatki na poszczególne składniki wyposażenia, których wartość nie przekracza 3.500 zł, przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania tych składników do używania, bez wprowadzania ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz dokonywania jednorazowego odpisu.